廣州注冊公司 營改增后，增加了(le)四種需(xu)要預繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)的情(qing)形(xing)，分別是納(na)(na)稅(shui)(shui)人轉讓(rang)其取得的不(bu)動產(chan)、納(na)(na)稅(shui)(shui)人出租不(bu)在同(tong)一縣(市、區)的不(bu)動產(chan)、納(na)(na)稅(shui)(shui)人跨縣(市、區)提供(gong)建(jian)筑服(fu)務、納(na)(na)稅(shui)(shui)人采取預收款(kuan)方(fang)式銷(xiao)售自行開發的房(fang)地產(chan)項(xiang)目。納(na)(na)稅(shui)(shui)人除(chu)了(le)要注意不(bu)同(tong)預繳(jiao)項(xiang)目、不(bu)同(tong)計(ji)稅(shui)(shui)方(fang)式導致的預繳(jiao)率、預繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)計(ji)算(suan)、辦稅(shui)(shui)程序不(bu)同(tong)外(wai)，更要關(guan)注相(xiang)同(tong)項(xiang)目、相(xiang)同(tong)計(ji)稅(shui)(shui)方(fang)式下預繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)與納(na)(na)稅(shui)(shui)申報計(ji)稅(shui)(shui)與辦稅(shui)(shui)規則也有不(bu)同(tong)。小梅讓(rang)本網小編整理介(jie)紹：

　　差(cha)額扣除規定不同

　　差額(e)扣(kou)除(chu)規定不(bu)同(tong)指同(tong)一項目計(ji)(ji)算(suan)預繳稅(shui)款可以(yi)差額(e)扣(kou)除(chu)，但納(na)稅(shui)申報(bao)(bao)時不(bu)得(de)差額(e)扣(kou)除(chu)，主要是一般(ban)(ban)納(na)稅(shui)人適用一般(ban)(ban)計(ji)(ji)稅(shui)方式(shi)的(de)某些應稅(shui)行為(wei)，因為(wei)納(na)稅(shui)申報(bao)(bao)計(ji)(ji)算(suan)銷項稅(shui)額(e)時一般(ban)(ban)納(na)稅(shui)人執行進項抵扣(kou)的(de)規定。

　　1.跨縣(xian)(市、區)提供(gong)建筑服務

　　根據(ju)《財政部、國家稅(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于全(quan)面推開營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)(gai)征增值稅(shui)(shui)(shui)試(shi)點(dian)的通知(zhi)》(財稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號)附件(jian)2：《營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)(gai)征增值稅(shui)(shui)(shui)試(shi)點(dian)有關(guan)事項(xiang)的規定》規定：“一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)跨(kua)縣(市(shi))提供(gong)建(jian)(jian)筑服(fu)務，適用(yong)一(yi)般計(ji)稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)(fa)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)的，應以取得的全(quan)部價(jia)款和價(jia)外費用(yong)為銷售(shou)額(e)計(ji)算應納(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)。”所以一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)跨(kua)縣(市(shi))提供(gong)建(jian)(jian)筑服(fu)務，適用(yong)一(yi)般計(ji)稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)(fa)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)的要全(quan)額(e)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)，不得差(cha)額(e)扣除。

　　但財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號文件(jian)附件(jian)2同時規定：“納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人應(ying)以(yi)取得的(de)全(quan)部(bu)價(jia)款(kuan)和(he)價(jia)外費用(yong)(yong)扣除支(zhi)付的(de)分包款(kuan)后的(de)余額，按照2%的(de)預(yu)(yu)征(zheng)率在(zai)(zai)建(jian)筑(zhu)服務(wu)(wu)發生地(di)(di)預(yu)(yu)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)后，向機(ji)構所在(zai)(zai)地(di)(di)主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)進行納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報。”在(zai)(zai)異地(di)(di)預(yu)(yu)繳(jiao)計(ji)算稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)時可(ke)以(yi)差額扣除支(zhi)付的(de)分包款(kuan)。根據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關(guan)于發布〈納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人跨縣(xian)(市、區(qu))提供建(jian)筑(zhu)服務(wu)(wu)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)管理暫行辦法〉的(de)公告(gao)》(國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)公告(gao)2016年第17號)第五條規定，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人跨縣(xian)(市、區(qu))提供建(jian)筑(zhu)服務(wu)(wu)，適(shi)用(yong)(yong)一般計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)，應(ying)預(yu)(yu)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)=(全(quan)部(bu)價(jia)款(kuan)和(he)價(jia)外費用(yong)(yong)-支(zhi)付的(de)分包款(kuan))÷(1+11%)×2%。

　　案例1：A省某建(jian)筑企(qi)業(一般納稅(shui)(shui)(shui)人)2016年(nian)8月在(zai)B省提供建(jian)筑服(fu)務，適用一般計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)，當月取得建(jian)筑服(fu)務收入(含稅(shui)(shui)(shui))1665萬元(yuan)(yuan)，支付分包款(kuan)555萬元(yuan)(yuan)(取得增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用發票上注明的增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)額為55萬元(yuan)(yuan))。

　　該建筑企業當月需(xu)要(yao)在B省建筑服務所在地預繳稅(shui)款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(萬元)，當月回機構(gou)所在地申(shen)報銷(xiao)項稅(shui)額(e)=1665÷(1+11%)×11%=165(萬元)。

　　2.轉讓其取得(不含(han)自建(jian))的不動產(chan)

　　根據財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號文件附件2和(he)《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關(guan)于(yu)發(fa)布(bu)〈納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人轉讓不(bu)(bu)動(dong)(dong)產(chan)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征收管理暫行(xing)辦法〉的(de)(de)公告(gao)》(國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局公告(gao)2016年第14號)規定，一般(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人銷售(shou)其取得(de)(不(bu)(bu)含自建)的(de)(de)不(bu)(bu)動(dong)(dong)產(chan)，適(shi)用一般(ban)(ban)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法的(de)(de)，以(yi)取得(de)的(de)(de)全部(bu)(bu)價款和(he)價外費用為銷售(shou)額計(ji)算應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額。但(dan)(dan)是納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人應以(yi)取得(de)的(de)(de)全部(bu)(bu)價款和(he)價外費用減去該項不(bu)(bu)動(dong)(dong)產(chan)購置(zhi)原價或者(zhe)取得(de)不(bu)(bu)動(dong)(dong)產(chan)時的(de)(de)作價后的(de)(de)余額，按照(zhao)5%的(de)(de)預征率在(zai)不(bu)(bu)動(dong)(dong)產(chan)所(suo)在(zai)地預繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款后，向機構所(suo)在(zai)地主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)進行(xing)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報。所(suo)以(yi)，一般(ban)(ban)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人銷售(shou)取得(de)(不(bu)(bu)含自建)的(de)(de)不(bu)(bu)動(dong)(dong)產(chan)，適(shi)用一般(ban)(ban)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法，預繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款時可以(yi)差(cha)額扣(kou)除(chu)，但(dan)(dan)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報以(yi)全額申(shen)報。

　　含稅換算規則不同

　　預(yu)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)和(he)(he)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報時均需要對含稅(shui)(shui)(shui)(shui)價進(jin)行含稅(shui)(shui)(shui)(shui)換(huan)算，含稅(shui)(shui)(shui)(shui)換(huan)算規則不同指預(yu)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)和(he)(he)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報含稅(shui)(shui)(shui)(shui)換(huan)算時用的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率或(huo)征收率不同。

　　根(gen)據財稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)文件(jian)附件(jian)2和《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局關于發(fa)布〈納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人轉讓(rang)不動(dong)產(chan)(chan)增值稅(shui)(shui)(shui)征收(shou)管理(li)暫行辦法(fa)〉的公告(gao)》(國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局公告(gao)2016年第14號(hao))規定，一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人銷售(shou)(shou)其取得(不含(han)自建)的不動(dong)產(chan)(chan)，適(shi)用(yong)一般(ban)計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)的，以取得的全部價款(kuan)和價外費用(yong)為(wei)銷售(shou)(shou)額計算(suan)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額。在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報時，對含(han)稅(shui)(shui)(shui)價進(jin)行換算(suan)應按適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)率11%進(jin)行。

　　但國家稅(shui)務總局公告2016年第14號第六條規定，納稅(shui)人以轉讓不動產(chan)取(qu)得的全(quan)部(bu)價款(kuan)和(he)價外費用(yong)作為預繳稅(shui)款(kuan)計算依據的，計算公式(shi)為：應預繳稅(shui)款(kuan)=全(quan)部(bu)價款(kuan)和(he)價外費用(yong)÷(1+5%)×5%，所(suo)以預繳稅(shui)款(kuan)進(jin)行(xing)含稅(shui)換(huan)算時(shi)是按5%進(jin)行(xing)的。

　　案例2：某市甲縣某納(na)稅(shui)人為(wei)增(zeng)(zeng)值稅(shui)一般納(na)稅(shui)人，2018年10月(yue)30日轉讓(rang)其(qi)2016年6月(yue)購買(mai)(mai)的寫字樓(lou)一層，取得轉讓(rang)收入1000萬元(yuan)(yuan)。寫字樓(lou)也在(zai)甲縣。納(na)稅(shui)人購買(mai)(mai)時價格為(wei)777萬元(yuan)(yuan)，取得了(le)增(zeng)(zeng)值稅(shui)專用發票，注明稅(shui)款(kuan)為(wei)77萬元(yuan)(yuan)。

　　因該房產屬(shu)于外購的非自建不動產，按照規定，在甲縣地稅(shui)(shui)機關預繳(jiao)稅(shui)(shui)款時：預繳(jiao)稅(shui)(shui)款=(1000-777)÷(1+5%)×5%=10.62(萬元(yuan))。

　　納(na)稅(shui)人向甲縣(xian)國(guo)稅(shui)局申報納(na)稅(shui)時，該業務的銷(xiao)項稅(shui)額=1000÷(1+11%)×11%=99.10(萬(wan)元)。

　　辦稅機關不同

　　除了納稅(shui)(shui)(shui)人采取預(yu)收(shou)款方式銷售自行開發的(de)房地產(chan)項目預(yu)繳與納稅(shui)(shui)(shui)申報的(de)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)一般是同一個(ge)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)外，其他情形都不(bu)是同一個(ge)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)。

　　1.不同國稅機關

　　納(na)稅人(ren)跨(kua)縣(市、區)提供建筑服務和(he)不動產租賃(lin)服務，應向建筑服務發生地或(huo)不動產所(suo)(suo)在地主(zhu)管國稅機關(guan)預繳(jiao)稅款，向機構所(suo)(suo)在地主(zhu)管國稅機關(guan)申(shen)報納(na)稅。

　　2.分屬(shu)國地稅機關(guan)

　　納稅(shui)人銷(xiao)售取得的(de)不動產(chan)(chan)，應向不動產(chan)(chan)所在地(di)(di)主管(guan)(guan)(guan)地(di)(di)稅(shui)機(ji)關預繳稅(shui)款，向機(ji)構所在地(di)(di)主管(guan)(guan)(guan)國稅(shui)機(ji)關申(shen)報納稅(shui)，其(qi)他(ta)個人直接向不動產(chan)(chan)所在地(di)(di)主管(guan)(guan)(guan)地(di)(di)稅(shui)機(ji)關申(shen)報納稅(shui)。【廣州注(zhu)冊公司整理】