公司為拆遷戶免費提供補償的住房，公司為拆遷戶免費提供的住房是否要申報納稅?公司支付給拆遷戶的補償金是否要扣繳個人所得稅?下文廣州注冊公司通過案例(li)為大家詳細解答(da)。

　　我(wo)(wo)(wo)公(gong)(gong)司(si)是一家(jia)內資房地(di)產(chan)開發公(gong)(gong)司(si)。2004年，我(wo)(wo)(wo)公(gong)(gong)司(si)按照當地(di)政府城(cheng)市改(gai)造(zao)規(gui)劃(hua)(hua)，對(dui)某城(cheng)區范圍內一改(gai)造(zao)規(gui)劃(hua)(hua)地(di)區進(jin)行征(zheng)地(di)、拆遷(qian)改(gai)造(zao)，征(zheng)地(di)拆遷(qian)費用(yong)全部由我(wo)(wo)(wo)公(gong)(gong)司(si)負責，而(er)且要按照政府城(cheng)市規(gui)劃(hua)(hua)要求建造(zao)一條標準的(de)文化步行街(jie)。作為回報，我(wo)(wo)(wo)公(gong)(gong)司(si)可以在征(zheng)地(di)拆遷(qian)規(gui)劃(hua)(hua)的(de)范圍內，沿街(jie)建造(zao)商業(ye)用(yong)房和(he)普通(tong)商業(ye)住房，并按市場價格銷售。

　　在征地(di)拆(chai)(chai)遷(qian)(qian)過程中(zhong)，我公司(si)按照(zhao)(zhao)政(zheng)府規定，參照(zhao)(zhao)城(cheng)鎮房屋(wu)拆(chai)(chai)遷(qian)(qian)補(bu)(bu)償(chang)管理辦法，自(zi)行(xing)與被拆(chai)(chai)遷(qian)(qian)戶(有(you)(you)部分農村(cun)村(cun)民)簽訂拆(chai)(chai)遷(qian)(qian)補(bu)(bu)償(chang)《協議(yi)》。在拆(chai)(chai)遷(qian)(qian)補(bu)(bu)償(chang)協議(yi)中(zhong)，有(you)(you)的(de)(de)為(wei)拆(chai)(chai)遷(qian)(qian)戶免費提供開(kai)發(fa)房屋(wu)作為(wei)拆(chai)(chai)遷(qian)(qian)補(bu)(bu)償(chang)，有(you)(you)的(de)(de)為(wei)拆(chai)(chai)遷(qian)(qian)戶補(bu)(bu)償(chang)現金(jin)。補(bu)(bu)償(chang)標準各不相同(tong)，有(you)(you)的(de)(de)大(da)大(da)超過其財產(chan)現值標準。

　　請(qing)問：我公(gong)司為(wei)拆遷戶(hu)免費提供的住(zhu)房是(shi)否要申報納稅?公(gong)司支(zhi)付給(gei)拆遷戶(hu)的補償(chang)金是(shi)否要扣繳個人所得稅?

　　答：你公司為拆遷戶免(mian)費提供補(bu)償的住房，主要(yao)涉及營業(ye)稅(shui)(shui)和企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)。

　　房(fang)(fang)地產(chan)開發公(gong)司作為(wei)拆(chai)遷人，根(gen)據當(dang)地政府城市規劃的要求，通過各種方式對規劃區(qu)內原住(zhu)戶的房(fang)(fang)屋(wu)(wu)進行(xing)拆(chai)遷并(bing)最終(zhong)安置(zhi)住(zhu)戶，這種根(gen)據被拆(chai)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)的所有權(quan)性質不同，實行(xing)補(bu)(bu)償住(zhu)房(fang)(fang)的產(chan)權(quan)調換(huan)方法(fa)，實際上是(shi)(shi)(shi)(shi)房(fang)(fang)地產(chan)公(gong)司以自己(ji)的開發產(chan)品(pin)進行(xing)交(jiao)易抵償債務(wu)的行(xing)為(wei)，按(an)(an)(an)照(zhao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定(ding)(ding)(ding)，應(ying)申(shen)(shen)報繳納營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于外(wai)商投資企業(ye)(ye)從事(shi)城市住(zhu)宅(zhai)小區(qu)建設征(zheng)收營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)問(wen)題的批復》(國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)函發〔1995〕549號)規定(ding)(ding)(ding)：對外(wai)商投資企業(ye)(ye)從事(shi)城市住(zhu)宅(zhai)小區(qu)建設，應(ying)當(dang)按(an)(an)(an)照(zhao)《營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條(tiao)例》的有關(guan)規定(ding)(ding)(ding)，就其(qi)取得(de)的營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)額計征(zheng)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui);對償還(huan)面積(ji)與拆(chai)遷建筑(zhu)面積(ji)相等(deng)(deng)的部分，由當(dang)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)按(an)(an)(an)同類(lei)(lei)住(zhu)宅(zhai)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)的成(cheng)本(ben)(ben)價(jia)(jia)核定(ding)(ding)(ding)計征(zheng)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，對最終(zhong)轉讓(rang)時未作價(jia)(jia)結算的住(zhu)宅(zhai)區(qu)配套公(gong)共設施(如居委會用房(fang)(fang)、車棚、托(tuo)兒所等(deng)(deng))，凡轉讓(rang)收入已包含在住(zhu)宅(zhai)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)轉讓(rang)價(jia)(jia)格(ge)中并(bing)已征(zheng)收營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的，不再(zai)征(zheng)收營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。雖(sui)然文件針對的是(shi)(shi)(shi)(shi)外(wai)資企業(ye)(ye)，但由于內外(wai)資企業(ye)(ye)在營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策上適用的一致性，此政策同樣適用內資企業(ye)(ye)。需(xu)要注(zhu)意(yi)的是(shi)(shi)(shi)(shi)，對償還(huan)面積(ji)與拆(chai)遷建筑(zhu)面積(ji)相等(deng)(deng)的部分，不是(shi)(shi)(shi)(shi)按(an)(an)(an)照(zhao)市場價(jia)(jia)格(ge)視同銷售征(zheng)收營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，而是(shi)(shi)(shi)(shi)按(an)(an)(an)同類(lei)(lei)住(zhu)宅(zhai)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)的成(cheng)本(ben)(ben)價(jia)(jia)核定(ding)(ding)(ding)計征(zheng)營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。超過拆(chai)遷面積(ji)的補(bu)(bu)償部分，還(huan)是(shi)(shi)(shi)(shi)要按(an)(an)(an)照(zhao)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)的市場公(gong)允價(jia)(jia)值(zhi)申(shen)(shen)報繳納營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　根據房地產(chan)(chan)開(kai)發(fa)(fa)企(qi)(qi)(qi)業所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(國稅(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)〔2006〕31號)規(gui)定(ding)，開(kai)發(fa)(fa)企(qi)(qi)(qi)業將開(kai)發(fa)(fa)產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)用于抵償(chang)債務(wu)的(de)(de)(de)行(xing)為(wei)，應(ying)視同(tong)銷售，于開(kai)發(fa)(fa)產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)所有(you)權或使用權轉移(yi)，或于實際(ji)取得(de)(de)利(li)益權利(li)時確(que)認(ren)收入(或利(li)潤(run)(run)(run))的(de)(de)(de)實現。確(que)認(ren)收入(或利(li)潤(run)(run)(run))的(de)(de)(de)方法和順序(xu)為(wei)：按本(ben)(ben)企(qi)(qi)(qi)業近(jin)期或本(ben)(ben)年度(du)最近(jin)月份同(tong)類開(kai)發(fa)(fa)產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)市場(chang)銷售價(jia)格確(que)定(ding)，由(you)主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關參照當地同(tong)類開(kai)發(fa)(fa)產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)市場(chang)公(gong)允價(jia)值確(que)定(ding)，按開(kai)發(fa)(fa)產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)成本(ben)(ben)利(li)潤(run)(run)(run)率確(que)定(ding)。開(kai)發(fa)(fa)產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)成本(ben)(ben)利(li)潤(run)(run)(run)率不得(de)(de)低于15%，具(ju)體(ti)比例由(you)主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關確(que)定(ding)。因(yin)此(ci)，你公(gong)司應(ying)該在將開(kai)發(fa)(fa)房屋的(de)(de)(de)所有(you)權或使用權轉移(yi)給拆遷戶(hu)時，按照稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)價(jia)格與(yu)開(kai)發(fa)(fa)產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)成本(ben)(ben)之間的(de)(de)(de)差額(e)調(diao)增(zeng)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)，申報(bao)繳納所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。但需(xu)要(yao)注(zhu)意的(de)(de)(de)是，此(ci)差額(e)稅(shui)(shui)(shui)收上應(ying)視同(tong)拆遷費用，計入產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)開(kai)發(fa)(fa)成本(ben)(ben)費用，屬(shu)于時間性差異。因(yin)此(ci)，應(ying)在產(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)銷售時，相應(ying)調(diao)減同(tong)等(deng)數額(e)的(de)(de)(de)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)額(e)。

　　對于獲得(de)(de)補(bu)(bu)(bu)償的拆遷(qian)戶來說(shuo)，其獲得(de)(de)的補(bu)(bu)(bu)償收(shou)入(ru)(ru)(包(bao)(bao)括房(fang)屋實物產(chan)品)，實際上其財產(chan)的轉讓(rang)收(shou)入(ru)(ru)。根據稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)定(ding)，應按(an)“財產(chan)轉讓(rang)所得(de)(de)”征免(mian)個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)。《國家稅(shui)(shui)務總局關于征用土(tu)(tu)地(di)(di)過程中征地(di)(di)單(dan)位支付給土(tu)(tu)地(di)(di)承(cheng)包(bao)(bao)人(ren)員的補(bu)(bu)(bu)償費如何征稅(shui)(shui)問(wen)題的批復》(國稅(shui)(shui)函發(fa)〔1997〕87號)規(gui)定(ding)：對土(tu)(tu)地(di)(di)承(cheng)包(bao)(bao)人(ren)取(qu)得(de)(de)的青苗補(bu)(bu)(bu)償費收(shou)入(ru)(ru)，暫免(mian)征收(shou)個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui);取(qu)得(de)(de)的轉讓(rang)建筑物等財產(chan)性質的其他補(bu)(bu)(bu)償費收(shou)入(ru)(ru)，應按(an)照《個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)》的“財產(chan)轉讓(rang)所得(de)(de)”應稅(shui)(shui)項目計征個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)。

　　《國(guo)家稅(shui)務(wu)總局關(guan)于(yu)個(ge)人(ren)(ren)取(qu)得(de)被(bei)征用房(fang)屋(wu)(wu)補(bu)償(chang)(chang)(chang)費(fei)收入(ru)免征個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)的批復》(國(guo)稅(shui)函〔1998〕428號)規(gui)定(ding)：按(an)(an)照城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)發展規(gui)劃(hua)(hua)，在舊城(cheng)(cheng)改造過程中，個(ge)人(ren)(ren)因住房(fang)被(bei)征用而取(qu)得(de)賠償(chang)(chang)(chang)費(fei)，屬補(bu)償(chang)(chang)(chang)性質(zhi)的收入(ru)，無論是(shi)現金還是(shi)實物(房(fang)屋(wu)(wu))，均免予征收個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。《財政部、國(guo)家稅(shui)務(wu)總局關(guan)于(yu)城(cheng)(cheng)鎮(zhen)房(fang)屋(wu)(wu)拆遷(qian)有(you)關(guan)稅(shui)收政策的通(tong)知》(財稅(shui)〔2005〕45號)對被(bei)拆遷(qian)入(ru)按(an)(an)照國(guo)家有(you)關(guan)城(cheng)(cheng)鎮(zhen)房(fang)屋(wu)(wu)拆遷(qian)管理(li)辦法規(gui)定(ding)的標準(zhun)取(qu)得(de)的拆遷(qian)補(bu)償(chang)(chang)(chang)款，免征個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。根據以上規(gui)定(ding)，你公司(si)支(zhi)付給拆遷(qian)戶的補(bu)償(chang)(chang)(chang)款和補(bu)償(chang)(chang)(chang)房(fang)屋(wu)(wu)，如果是(shi)屬于(yu)城(cheng)(cheng)市(shi)(shi)舊城(cheng)(cheng)改造規(gui)劃(hua)(hua)中的補(bu)償(chang)(chang)(chang)性質(zhi)的賠償(chang)(chang)(chang)費(fei)，或按(an)(an)照國(guo)家有(you)關(guan)城(cheng)(cheng)鎮(zhen)房(fang)屋(wu)(wu)拆遷(qian)管理(li)辦法規(gui)定(ding)的標準(zhun)取(qu)得(de)的拆遷(qian)補(bu)償(chang)(chang)(chang)款，免征個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)，不需要扣繳個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。與此不相符的其他超過標準(zhun)的拆遷(qian)補(bu)償(chang)(chang)(chang)款，應按(an)(an)“財產轉讓(rang)所(suo)(suo)得(de)”扣繳個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。