很多人會咨詢關于境內代表處適用我國非居民企業所得稅稅率的問題。根據相關的法律規定，公司勞務費、咨詢費屬于境外公司在境內提供勞務取得的純勞務所得，適用我國非居民企業所得稅稅率。廣州注冊公司為大家詳細解答。

　　問：我公(gong)(gong)司(si)(si)向境外(wai)公(gong)(gong)司(si)(si)支付(fu)勞務費(fei)、咨詢費(fei)，該境外(wai)公(gong)(gong)司(si)(si)在(zai)境內有設(she)立代表處，我公(gong)(gong)司(si)(si)代扣代繳非(fei)居民(min)企業所(suo)得稅(shui)(shui)時，境外(wai)公(gong)(gong)司(si)(si)適用的企業所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率是10%還(huan)是25%?其法律依據是什么?

　　答：《企業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅法》第(di)三條第(di)三款(kuan)規定，非居民企業(ye)在中國(guo)境(jing)內未設(she)(she)立(li)(li)機構、場(chang)所(suo)(suo)的(de)，或(huo)者雖設(she)(she)立(li)(li)機構、場(chang)所(suo)(suo)但取得(de)的(de)所(suo)(suo)得(de)與其(qi)所(suo)(suo)設(she)(she)機構、場(chang)所(suo)(suo)沒有實際聯系的(de)，應(ying)當就其(qi)來源于中國(guo)境(jing)內的(de)所(suo)(suo)得(de)繳納企業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅。

　　第四(si)條第二款規(gui)定，非居民企業(ye)取(qu)得(de)本(ben)法第三條第三款規(gui)定的所得(de)，適用(yong)稅(shui)率為20%.

　　第(di)二十七條規定，企業(ye)的(de)下列所得，可(ke)以免征、減征企業(ye)所得稅：(五)本法(fa)第(di)三條第(di)三款規定的(de)所得。

　　《企業(ye)所得稅(shui)法實(shi)施條例》

　　第五條規定，　企業所(suo)得稅法第二(er)條第三款所(suo)稱機構、場(chang)所(suo)，是指(zhi)在中國境內(nei)從事(shi)生產經(jing)營活動的機構、場(chang)所(suo)，包(bao)括(kuo)：

　　(一)管理(li)機(ji)構、營業機(ji)構、辦事(shi)機(ji)構;

　　(二)工廠、農(nong)場、開采(cai)自然資(zi)源(yuan)的場所(suo);

　　(三)提供(gong)勞務的場所;

　　(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等(deng)工程作業的場所(suo);

　　(五(wu))其他從(cong)事(shi)生產經營活(huo)動的(de)機構、場所。

　　非(fei)居民(min)(min)企業(ye)委(wei)托(tuo)營業(ye)代(dai)理人(ren)在中國境(jing)內從事生產(chan)經營活動(dong)的，包(bao)括委(wei)托(tuo)單位或者(zhe)個(ge)人(ren)經常代(dai)其簽訂合(he)同，或者(zhe)儲存、交付(fu)貨物等，該營業(ye)代(dai)理人(ren)視為(wei)非(fei)居民(min)(min)企業(ye)在中國境(jing)內設(she)立的機構、場所。

　　第九十一(yi)條第一(yi)款規(gui)定(ding)，非居民(min)企(qi)業(ye)(ye)取得(de)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法第二十七條第(五(wu))項規(gui)定(ding)的(de)(de)所(suo)得(de)，減按10%的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)征(zheng)收企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。

　　根據(ju)上述規(gui)(gui)定(ding)，非居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在境內未設立(li)(li)機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)，以(yi)及雖設立(li)(li)機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)，但取(qu)(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)與其(qi)(qi)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)設機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)沒有(you)實(shi)際(ji)聯(lian)系(xi)的所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，適(shi)用(yong)的企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)定(ding)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為20%，同時減按(an)(an)10%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)計(ji)繳企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。也(ye)就(jiu)是(shi)說，該(gai)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)與境內機(ji)構(gou)、場所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)無關，即(ji)該(gai)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)為消(xiao)(xiao)極(ji)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。結合(he)《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》第十九條規(gui)(gui)定(ding)：“非居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)取(qu)(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)本(ben)法(fa)(fa)第三條第三款(kuan)規(gui)(gui)定(ding)的所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，按(an)(an)照下(xia)列方(fang)法(fa)(fa)計(ji)算其(qi)(qi)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)額：(一)股(gu)息、紅利等(deng)權(quan)益性(xing)投資收益和利息、租(zu)金(jin)、特許權(quan)使用(yong)費所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，以(yi)收入(ru)全額為應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)額;(二)轉(zhuan)讓財(cai)產所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，以(yi)收入(ru)全額減除財(cai)產凈值后的余(yu)額為應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)額;(三)其(qi)(qi)他所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，參照前(qian)兩(liang)項(xiang)規(gui)(gui)定(ding)的方(fang)法(fa)(fa)計(ji)算應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)額。”該(gai)消(xiao)(xiao)極(ji)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)為：股(gu)息、紅利等(deng)權(quan)益性(xing)投資收益、利息、租(zu)金(jin)、特許權(quan)使用(yong)費所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、轉(zhuan)讓財(cai)產所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、其(qi)(qi)他所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。從該(gai)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)額計(ji)算方(fang)法(fa)(fa)，可看出該(gai)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的扣除項(xiang)目較小，按(an)(an)照國(guo)際(ji)慣例(li)，對此類所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一般按(an)(an)照較標準稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為低的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征收預提稅(shui)(shui)(shui)，另一方(fang)面，也(ye)體現了對外國(guo)資本(ben)、投資以(yi)及專有(you)技(ji)術的引進(jin)都采取(qu)(qu)鼓勵措施(shi)。10%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)作為稅(shui)(shui)(shui)收優惠，境外投資者就(jiu)可以(yi)按(an)(an)照20%的法(fa)(fa)定(ding)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)回到其(qi)(qi)國(guo)內進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)收饒(rao)讓抵免(mian)。

　　而對于(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)法第三條(tiao)第二款規定的所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)：非(fei)居民(min)企(qi)業(ye)(ye)在(zai)中國(guo)(guo)境內(nei)(nei)(nei)設(she)立(li)機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)的，應當就其所(suo)(suo)(suo)(suo)設(she)機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)取得(de)(de)的來(lai)源(yuan)于(yu)(yu)中國(guo)(guo)境內(nei)(nei)(nei)的所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，以及發(fa)生在(zai)中國(guo)(guo)境外但與其所(suo)(suo)(suo)(suo)設(she)機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)實際聯系的所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，繳納企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)。即非(fei)居民(min)企(qi)業(ye)(ye)取得(de)(de)的所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)是(shi)從機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)取得(de)(de)的，即積極所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，適用企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)稅(shui)率為25%.貴公(gong)司(si)所(suo)(suo)(suo)(suo)述：“我公(gong)司(si)向境外公(gong)司(si)支付(fu)勞(lao)務費(fei)、咨(zi)詢(xun)費(fei)，該(gai)(gai)境外公(gong)司(si)在(zai)境內(nei)(nei)(nei)有(you)設(she)立(li)代(dai)(dai)表處”，首先，需(xu)判(pan)(pan)定方該(gai)(gai)勞(lao)務費(fei)、咨(zi)詢(xun)費(fei)是(shi)否(fou)屬于(yu)(yu)來(lai)源(yuan)于(yu)(yu)境內(nei)(nei)(nei)的所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，其次需(xu)判(pan)(pan)定該(gai)(gai)勞(lao)務費(fei)、咨(zi)詢(xun)費(fei)是(shi)否(fou)屬于(yu)(yu)特(te)許權使用費(fei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，是(shi)否(fou)與境內(nei)(nei)(nei)機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)相關。通常境外公(gong)司(si)在(zai)境內(nei)(nei)(nei)的代(dai)(dai)表處不會(hui)影響該(gai)(gai)項勞(lao)務費(fei)、咨(zi)詢(xun)費(fei)的判(pan)(pan)定原則。

　　如果該勞務費、咨詢費屬于境(jing)外(wai)公司在境(jing)內提供勞務取得的純勞務所得，其適用(yong)企(qi)業所得稅稅率為25%。