有些企業會有給員工發放通訊費的福利，但發放的方式不一樣。企業所得稅的處理方式也不一樣，特別涉及到稅前扣除的處理。下文廣州注冊公司為大家詳細介紹。

　　企業(ye)發(fa)放(fang)通訊費一(yi)般有兩種(zhong)方(fang)式，一(yi)是(shi)(shi)直接發(fa)放(fang)給職工(隨(sui)同(tong)工資(zi)一(yi)并發(fa)放(fang)或不(bu)隨(sui)同(tong)工資(zi)一(yi)并發(fa)放(fang))，二是(shi)(shi)報銷手機(ji)費。這(zhe)兩種(zhong)方(fang)式企業(ye)所得稅處理是(shi)(shi)不(bu)一(yi)致的(de)，而且(qie)國家稅務總(zong)局對(dui)此(ci)沒有明確，各地規定不(bu)一(yi)，企業(ye)必須要注意。我們來逐一(yi)分(fen)析。

　　一、會計處理

　　《財(cai)政部關于企(qi)業(ye)(ye)加(jia)強職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費(fei)財(cai)務管理的(de)(de)通知》(財(cai)企(qi)〔2009〕242號(hao))第二(er)條規(gui)定(ding)：“企(qi)業(ye)(ye)為(wei)職(zhi)工(gong)提供的(de)(de)交通、住(zhu)房、通訊待(dai)遇，已經實(shi)(shi)行貨幣化(hua)改(gai)革的(de)(de)，按(an)月按(an)標(biao)準發(fa)放或支付的(de)(de)住(zhu)房補貼(tie)、交通補貼(tie)或者車改(gai)補貼(tie)、通訊補貼(tie)，應當納入(ru)職(zhi)工(gong)工(gong)資總(zong)額，不(bu)再(zai)納入(ru)職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費(fei)管理;尚(shang)未實(shi)(shi)行貨幣化(hua)改(gai)革的(de)(de)，企(qi)業(ye)(ye)發(fa)生的(de)(de)相關支出作為(wei)職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費(fei)管理，但根(gen)據國家有關企(qi)業(ye)(ye)住(zhu)房制度改(gai)革政策的(de)(de)統一規(gui)定(ding)，不(bu)得(de)再(zai)為(wei)職(zhi)工(gong)購建住(zhu)房。”

　　按照財企〔2009〕242號文(wen)件(jian)規定，企業為職(zhi)工(gong)發放通訊費(fei)的，應當(dang)納(na)入職(zhi)工(gong)工(gong)資總額，不納(na)入職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費(fei);報(bao)銷通訊費(fei)的，作(zuo)為職(zhi)工(gong)福(fu)利(li)費(fei)管理。

　　二、稅務處理

　　(一)發放(fang)通(tong)訊費

　　1.隨(sui)同工資一并發(fa)放的通訊費

　　根據(ju)《企(qi)(qi)業所得稅(shui)法(fa)實施條(tiao)(tiao)例》第三十四條(tiao)(tiao)第二款規(gui)定(ding)：“工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)，是指企(qi)(qi)業每(mei)一(yi)納(na)稅(shui)年度(du)支(zhi)付給在(zai)本企(qi)(qi)業任職或者(zhe)受雇的(de)(de)(de)員(yuan)工(gong)(gong)的(de)(de)(de)所有現(xian)金(jin)(jin)形(xing)(xing)式(shi)或者(zhe)非現(xian)金(jin)(jin)形(xing)(xing)式(shi)的(de)(de)(de)勞動報酬(chou)，包括基(ji)本工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)、獎金(jin)(jin)、津貼(tie)、補(bu)貼(tie)、年終加薪(xin)(xin)、加班(ban)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)，以及與員(yuan)工(gong)(gong)任職或者(zhe)受雇有關的(de)(de)(de)其他(ta)支(zhi)出。”《國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)關于企(qi)(qi)業工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)和(he)職工(gong)(gong)福利(li)費(fei)等支(zhi)出稅(shui)前扣(kou)除問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)公告》(國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)公告2015年第34號(hao)，以下(xia)簡稱“34號(hao)公告”)第一(yi)條(tiao)(tiao)第一(yi)款規(gui)定(ding)：“列(lie)入企(qi)(qi)業員(yuan)工(gong)(gong)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)制度(du)、固定(ding)與工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)一(yi)起(qi)發(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)(de)福利(li)性補(bu)貼(tie)，符合《國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)關于企(qi)(qi)業工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)及職工(gong)(gong)福利(li)費(fei)扣(kou)除問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)通知》(國(guo)(guo)稅(shui)函〔2009〕3號(hao))第一(yi)條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)，可(ke)作(zuo)為企(qi)(qi)業發(fa)生的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)支(zhi)出，按規(gui)定(ding)在(zai)稅(shui)前扣(kou)除。”企(qi)(qi)業將通訊費(fei)隨同(tong)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)一(yi)并發(fa)放(fang)(fang)，可(ke)作(zuo)為企(qi)(qi)業發(fa)生的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)支(zhi)出，據(ju)實稅(shui)前扣(kou)除。

　　2.單獨發放(fang)的通(tong)訊費

　　(1)發放(fang)貨幣通訊費(fei)

　　有(you)的(de)(de)企業(ye)通訊費不(bu)隨同工資一并發放，而是單獨(du)發放。34號(hao)公(gong)告(gao)第一條(tiao)第二款規定：“不(bu)能同時符合上述條(tiao)件的(de)(de)福利性補貼，應作(zuo)為國(guo)稅(shui)函〔2009〕3號(hao)文件第三條(tiao)規定的(de)(de)職(zhi)工福利費，按規定計(ji)算(suan)限額(e)稅(shui)前扣(kou)除。”

　　《國家稅(shui)務總(zong)局關于(yu)企(qi)業(ye)工(gong)(gong)資薪金及職(zhi)工(gong)(gong)福利費(fei)(fei)扣除問題的通(tong)知(zhi)》(國稅(shui)函〔2009〕3號)第三條規(gui)定：“《實施(shi)條例》第四(si)十條規(gui)定的企(qi)業(ye)職(zhi)工(gong)(gong)福利費(fei)(fei)，包括以(yi)下內容：……(二)為職(zhi)工(gong)(gong)衛生保健、生活、住房、交通(tong)等所發放的各(ge)項補(bu)貼和非(fei)貨幣性福利，包括企(qi)業(ye)向職(zhi)工(gong)(gong)發放的因公外地就醫費(fei)(fei)用(yong)、未(wei)實行醫療統籌企(qi)業(ye)職(zhi)工(gong)(gong)醫療費(fei)(fei)用(yong)、職(zhi)工(gong)(gong)供(gong)養直系(xi)親屬醫療補(bu)貼、供(gong)暖費(fei)(fei)補(bu)貼、職(zhi)工(gong)(gong)防暑降溫費(fei)(fei)、職(zhi)工(gong)(gong)困難補(bu)貼、救(jiu)濟(ji)費(fei)(fei)、職(zhi)工(gong)(gong)食堂(tang)經費(fei)(fei)補(bu)貼、職(zhi)工(gong)(gong)交通(tong)補(bu)貼等。”

　　這里有四種處理方(fang)式：

　　一是不(bu)(bu)得稅(shui)(shui)前扣除。國稅(shui)(shui)函〔2009〕3號文(wen)件職工福(fu)利費的列(lie)舉中不(bu)(bu)包括“通訊費”，嚴格來講，下級(ji)稅(shui)(shui)務機關無權(quan)對總局文(wen)件作擴大性解釋，因(yin)此，企業(ye)單(dan)獨發放的通訊費不(bu)(bu)能稅(shui)(shui)前扣除。

　　二是據(ju)實稅前扣(kou)除(chu)(chu)。國稅函(han)〔2009〕3號文(wen)件職(zhi)工(gong)福利(li)費(fei)(fei)的列舉中不包(bao)括“通訊(xun)費(fei)(fei)”，因此通訊(xun)費(fei)(fei)不屬(shu)于職(zhi)工(gong)福利(li)費(fei)(fei)，但由于其與企業取得(de)收(shou)入有關，可(ke)以據(ju)實扣(kou)除(chu)(chu)。

　　三是(shi)作(zuo)為(wei)工(gong)(gong)(gong)資薪金支(zhi)出稅前(qian)扣(kou)除。目前(qian)來看，各(ge)地的(de)(de)政(zheng)(zheng)策(ce)都是(shi)在34號公告(gao)發(fa)(fa)布之前(qian)制定(ding)的(de)(de)，都只規(gui)定(ding)了“發(fa)(fa)放(fang)(fang)(fang)”或“支(zhi)付(fu)”，并未區分是(shi)否(fou)(fou)必須(xu)隨同工(gong)(gong)(gong)資。如《河北省國家稅務(wu)局關于(yu)印發(fa)(fa)〈企(qi)業所(suo)得稅若干政(zheng)(zheng)策(ce)問題解〉的(de)(de)通知》(冀國稅函〔2013〕161號)第十(shi)(shi)四條(tiao)規(gui)定(ding)：“……企(qi)業以現金形式按月按標準發(fa)(fa)放(fang)(fang)(fang)或支(zhi)付(fu)給全(quan)體(ti)職工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)通訊補(bu)貼，應計(ji)入職工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)資薪金。”如果地方政(zheng)(zheng)策(ce)規(gui)定(ding)發(fa)(fa)放(fang)(fang)(fang)或支(zhi)付(fu)的(de)(de)通訊費(fei)作(zuo)為(wei)工(gong)(gong)(gong)資薪金，在34號公告(gao)生效后，沒有隨同工(gong)(gong)(gong)資一并發(fa)(fa)放(fang)(fang)(fang)的(de)(de)通訊費(fei)還能否(fou)(fou)作(zuo)為(wei)工(gong)(gong)(gong)資薪金?筆者認(ren)為(wei)可以，因為(wei)這些(xie)地方政(zheng)(zheng)策(ce)否(fou)(fou)定(ding)了通訊費(fei)屬(shu)于(yu)職工(gong)(gong)(gong)福利費(fei)，自然就不屬(shu)于(yu)34號公告(gao)所(suo)稱的(de)(de)“福利性補(bu)貼”，也就不適用(yong)34號公告(gao)。只有符(fu)合《企(qi)業所(suo)得稅法實施條(tiao)例》第三十(shi)(shi)四條(tiao)和(he)國稅函〔2009〕3號文(wen)件第一條(tiao)規(gui)定(ding)，才可以作(zuo)為(wei)工(gong)(gong)(gong)資薪金支(zhi)出。

　　四是(shi)作(zuo)為(wei)職工(gong)(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)(fei)限額扣除。如(ru)《寧(ning)波(bo)市地(di)方稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)一(yi)(yi)處關(guan)于(yu)明(ming)確所得稅(shui)(shui)(shui)有關(guan)問題解答(da)口徑的(de)(de)函》(甬地(di)稅(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)函〔2010〕20號)第四條規(gui)(gui)(gui)定(ding)：“按照國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)函〔2009〕3號等文(wen)件(jian)(jian)的(de)(de)精神，結(jie)合(he)以(yi)往規(gui)(gui)(gui)定(ding)，自2011年(nian)度起，對(dui)企業發放的(de)(de)通(tong)(tong)訊(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)補貼明(ming)確在(zai)(zai)(zai)福利(li)費(fei)(fei)(fei)列支(zhi)。2010年(nian)度和以(yi)前(qian)年(nian)度企業已(yi)按原(yuan)規(gui)(gui)(gui)定(ding)發放的(de)(de)通(tong)(tong)訊(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)補貼如(ru)已(yi)作(zuo)為(wei)期(qi)間費(fei)(fei)(fei)用在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除的(de)(de)，不再追溯調整。”如(ru)果地(di)方政(zheng)策(ce)規(gui)(gui)(gui)定(ding)發放或支(zhi)付的(de)(de)通(tong)(tong)訊(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)作(zuo)為(wei)職工(gong)(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)(fei)，那么，沒(mei)有隨同工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)一(yi)(yi)并發放的(de)(de)通(tong)(tong)訊(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)現在(zai)(zai)(zai)仍然作(zuo)為(wei)職工(gong)(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)(fei)，在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)限額內扣除。需要(yao)注(zhu)意的(de)(de)是(shi)，由于(yu)這些地(di)方政(zheng)策(ce)對(dui)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)函〔2009〕3號文(wen)件(jian)(jian)作(zuo)出了擴大性(xing)解釋，承認通(tong)(tong)訊(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)屬于(yu)職工(gong)(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)(fei)，也就屬于(yu)34號公(gong)告所稱(cheng)的(de)(de)“福利(li)性(xing)補貼”，也就適用34號公(gong)告，如(ru)此(ci)一(yi)(yi)來，原(yuan)來隨同工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)一(yi)(yi)并發放的(de)(de)通(tong)(tong)訊(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)作(zuo)為(wei)職工(gong)(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)(fei)，現在(zai)(zai)(zai)應按照34號公(gong)告作(zuo)為(wei)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪金支(zhi)出。

　　(2)發放充值卡

　　也有的(de)(de)企(qi)業(ye)會每月為職(zhi)工(gong)發放一定(ding)(ding)金額的(de)(de)充值(zhi)卡(ka)。如(ru)《北京市國(guo)家稅(shui)(shui)務局2013年度企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)匯(hui)算清繳政策問題解(jie)答》規定(ding)(ding)：“企(qi)業(ye)統一購買(mai)的(de)(de)手(shou)機話費充值(zhi)卡(ka)，如(ru)不是為本企(qi)業(ye)手(shou)機充值(zhi)，而(er)是給員工(gong)手(shou)機充值(zhi)則不得從稅(shui)(shui)前扣除。”

　　(二)報銷通訊費

　　企業為(wei)職工(gong)報銷手機通訊費，各地規(gui)定不一，筆者梳(shu)理了一下(xia)，也有(you)四種處理方(fang)式。

　　一是(shi)(shi)不得稅前扣除。如《北京市國家稅務局(ju)2008年度企(qi)(qi)業所(suo)得稅匯算(suan)清(qing)繳政策問(wen)(wen)題解答(da)》規(gui)定：“按照(zhao)《國家稅務總局(ju)關于企(qi)(qi)業工(gong)資薪金及職工(gong)福(fu)利費(fei)扣除問(wen)(wen)題的(de)(de)(de)通(tong)知》(國稅函〔2009〕3號)的(de)(de)(de)規(gui)定，個(ge)(ge)人報銷(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)通(tong)訊費(fei)未(wei)列(lie)入(ru)職工(gong)福(fu)利費(fei)的(de)(de)(de)范圍，因此其(qi)不能(neng)計入(ru)企(qi)(qi)業發生的(de)(de)(de)職工(gong)福(fu)利費(fei)支出從稅前扣除。個(ge)(ge)人報銷(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)通(tong)訊費(fei)，其(qi)通(tong)訊工(gong)具(ju)的(de)(de)(de)所(suo)有(you)(you)者為個(ge)(ge)人，發生的(de)(de)(de)通(tong)訊費(fei)無(wu)法分清(qing)是(shi)(shi)用(yong)于個(ge)(ge)人使用(yong)還是(shi)(shi)用(yong)于企(qi)(qi)業經營(ying)，不能(neng)判斷其(qi)支出是(shi)(shi)否與企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)有(you)(you)關，因此應作為與企(qi)(qi)業收(shou)入(ru)無(wu)關的(de)(de)(de)支出，不予從稅前扣除。”這個(ge)(ge)政策至(zhi)今有(you)(you)效。

　　二(er)是據實(shi)稅前扣除。如《河北省地方稅務局(ju)關(guan)于企業所得稅若干(gan)業務問(wen)題的(de)公告》(2014年第4號(hao))第二(er)十五條規定：“企業在依據真實(shi)、合法的(de)憑據為本企業職工(已簽訂《勞動(dong)合同》)報銷的(de)與取得應稅收(shou)入有關(guan)的(de)合理(li)的(de)辦公通訊(xun)費用，準予在稅前據實(shi)扣除。”

　　三是作為工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金支出稅前(qian)扣除(chu)。如《陜西省國(guo)(guo)家稅務局關于職(zhi)工(gong)通訊費企業(ye)所得稅稅前(qian)扣除(chu)問題的批復》(陜國(guo)(guo)稅函〔2014〕47號，注：該文件在(zai)(zai)百度中(zhong)搜索不到)規定：“企業(ye)在(zai)(zai)標(biao)準范圍內(nei)據(ju)實向職(zhi)工(gong)報銷的通訊費，屬于職(zhi)工(gong)個人的貨幣(bi)收入，應(ying)作為職(zhi)工(gong)工(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金收入按有關規定在(zai)(zai)企業(ye)所得稅稅前(qian)扣除(chu)。”如上所述，這(zhe)并沒有違反(fan)34號公告。

　　四是作為職(zhi)(zhi)工(gong)福(fu)(fu)利費(fei)限額扣除。如《河北省(sheng)國(guo)家(jia)稅務(wu)局關(guan)于(yu)印發(fa)〈企(qi)業(ye)所得稅若干政(zheng)策問題解(jie)〉的(de)通(tong)(tong)知(zhi)》(冀(ji)國(guo)稅函〔2013〕161號)第十四條規(gui)(gui)定(ding)：“根據《國(guo)家(jia)稅務(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)企(qi)業(ye)工(gong)資、薪金(jin)(jin)及(ji)職(zhi)(zhi)工(gong)福(fu)(fu)利費(fei)扣除問題的(de)通(tong)(tong)知(zhi)》(國(guo)稅函〔2009〕3號)、《財(cai)政(zheng)部關(guan)于(yu)企(qi)業(ye)加強(qiang)職(zhi)(zhi)工(gong)福(fu)(fu)利費(fei)財(cai)務(wu)管理的(de)通(tong)(tong)知(zhi)》(財(cai)企(qi)〔2009〕242號)規(gui)(gui)定(ding)，企(qi)業(ye)為職(zhi)(zhi)工(gong)憑票(piao)報(bao)銷(xiao)(xiao)的(de)通(tong)(tong)訊(xun)費(fei)，應計入(ru)職(zhi)(zhi)工(gong)福(fu)(fu)利費(fei);企(qi)業(ye)以現金(jin)(jin)形式按(an)月按(an)標準發(fa)放或(huo)支(zhi)付給全體職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)通(tong)(tong)訊(xun)補貼，應計入(ru)職(zhi)(zhi)工(gong)工(gong)資薪金(jin)(jin)。”看到沒有，即使在同一(yi)省(sheng)，國(guo)、地(di)稅對于(yu)報(bao)銷(xiao)(xiao)通(tong)(tong)訊(xun)費(fei)的(de)規(gui)(gui)定(ding)也是不一(yi)致的(de)。

　　綜上所述(shu)，各(ge)地政策規定(ding)不(bu)一(yi)，有損稅(shui)(shui)法(fa)的嚴肅性，也不(bu)利于納(na)稅(shui)(shui)人執(zhi)行。因此，筆者建議，國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局盡快明(ming)確通訊費的稅(shui)(shui)務處(chu)理，便(bian)于稅(shui)(shui)務機(ji)(ji)關和納(na)稅(shui)(shui)人執(zhi)行。在總(zong)局明(ming)確之前，企業(ye)一(yi)定(ding)要咨詢主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務機(ji)(ji)關，按照主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務機(ji)(ji)關規定(ding)執(zhi)行，避(bi)免稅(shui)(shui)務風險(xian)。